Наличие льгот больше не освобождает от рисков трансфертного ценообразования: что изменилось с 2026 года

Для белорусских компаний, применяющих освобождение от налога на прибыль, трансфертное ценообразование (далее – «ТЦО»)¹ долгое время воспринималось как зона ограниченного налогового риска. Даже если цена в контролируемой сделке отличалась от рыночной и налоговая база подлежала увеличению, дополнительную прибыль можно было отразить в составе льготируемой, в результате чего сумма налога к уплате оставалась нулевой.

Однако с 2026 года такое правило больше не работает, если налоговый орган во время назначенной проверки устанавливает нерыночный характер цен в сделках. Изменение выглядит как общая норма о порядке применения льгот в ходе проверок, но для компаний, применяющих освобождение от налога на прибыль и имеющих большой объем сделок, подпадающих под контроль ТЦО, оно существенно меняет экономику рисков трансфертного ценообразования как для прошлых периодов, еще не «закрытых» проверками, так и для будущих.

Почему раньше при наличии освобождения от налога на прибыль ТЦО часто считали формальностью

Правила ТЦО позволяют скорректировать выручку или расходы налогоплательщика, если условия анализируемой сделки отличаются от условий между независимыми сторонами и это приводит к занижению суммы налога на прибыль либо завышению суммы убытка². Например, при продаже взаимозависимому лицу товаров, работ или услуг по ценам ниже рыночных выручка у продавца может быть увеличена, а при приобретении товаров, работ или услуг по завышенным ценам — уменьшены учитываемые при налогообложении затраты.

Для компаний, применяющих освобождение от налога на прибыль по всей деятельности или по отдельным операциям (например, у резидентов СЭЗ от реализации продукции собственного производства), практический результат раньше нередко выглядел так: одновременно с увеличением налоговой базы увеличивалась и сумма применяемой льготы. Иными словами, корректировка была, а дополнительного налога на прибыль не возникало.

Это не означало, что правила ТЦО к компаниям, применяющим освобождение от налога на прибыль, не применялись. Однако при полном освобождении их нарушение зачастую не приводило к прямым налоговым потерям для самой компании, поэтому проверке цен и подготовке документации по ТЦО или экономических обоснований уделяли меньше внимания.

Что изменилось с 1 января 2026 года

Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2025 года № 127-З «Об изменении законов по вопросам налоговых правоотношений» пункт 4 статьи 35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – «НК РБ») дополнен новой частью 3, содержащей условие о применении льгот в ходе проверок. По новому правилу, льготы в виде освобождения от налогов не применяются к суммам, которые:

относятся к проверяемому периоду;
не были отражены в налоговых декларациях, срок представления которых наступил до назначения проверки;
возникли по объектам налогообложения, установленным или скорректированным в сторону увеличения во время проверки.

Важно: новая норма не отменяет льготу, которую плательщик уже заявил в декларации до назначения проверки. Ограничение касается дополнительной суммы освобождения, которая понадобилась бы для покрытия прибыли, обнаруженной или увеличенной проверяющими по итогам проверки.

Еще одно важное ограничение сферы нормы: речь идет только о льготе в виде освобождения от налога. Оно не касается льгот в виде пониженных ставок, налоговых вычетов и иных преференций согласно п. 2 ст. 35 НК РБ.

Почему новая норма напрямую затрагивает ТЦО?

В ходе проверки вопросов ТЦО может быть увеличена налоговая база в случае, если будет установлено, что в рамках сделки выручка или расходы компании не соответствуют рыночному уровню. Для компании, применяющей освобождение от налога на прибыль, это запускает следующую последовательность:

налоговый орган в ходе проверки устанавливает отклонение цен или рентабельности от рыночного уровня;
выручка увеличивается либо расходы уменьшаются;
возникает дополнительная прибыль, которой не было в представленной до проверки декларации;
увеличить сумму освобождения уже нельзя — с дополнительной прибыли исчисляется налог на прибыль.

Такое прочтение подтверждается и письменными разъяснениями налоговых органов по отдельным запросам организаций. Так, например, одним из резидентов Парка высоких технологий в 2026 г. было получено разъяснение, согласно которому, если в ходе проверки прибыль компании или иной объект налогообложения будут скорректированы в сторону увеличения, льготы, в том числе установленные Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий», в части суммы скорректированной и ранее не отраженной в декларации, применяться не будут.

Кому стоит повысить внимание к вопросам ТЦО?

В первую очередь изменение касается организаций, которые пользуются полным или практически полным освобождением от налога на прибыль: резидентов ПВТ, СЭЗ и Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», а также плательщиков на отдельных территориях (например, средних, малых городов, на территории сельской местности) и иных компаний, для которых законодательством предусмотрено освобождение от налога на прибыль.

Особого внимания требуют внешнеторговые сделки со взаимозависимыми лицами: экспорт и импорт товаров, работ, услуг, передача или получение имущественных прав, финансирование, операции с недвижимостью, а также сделки внутри страны (с белорусскими резидентами), если они подпадают под критерии статьи 88 НК РБ.

Самостоятельная корректировка становится ключевым инструментом

Новое положение привязано к увеличению объекта налогообложения во время назначенной проверки. Поэтому момент выявления и исправления ошибки становится принципиальным.

Если компания сама анализирует сделки и до назначения проверки корректирует налоговую базу и отражает соответствующую сумму освобождения в уточненной налоговой декларации, право на льготу сохраняется при соблюдении общих условий статьи 35 НК РБ. Иными словами, до назначения проверки проблему можно устранить без превращения ТЦО-корректировки в реальный налог.

В отношении камерального контроля применим отдельный нюанс: камеральная проверка проводится без предписания о ее назначении³, а ее цель состоит в том, чтобы предоставить плательщику возможность добровольно устранить выявленные отклонения⁴. Таким образом, при добровольной корректировке в рамках камерального контроля льготу можно применить. Однако откладывать анализ соответствия цен в сделках рыночному уровню до получения уведомления налогового органа рискованно: безопаснее завершить проверку цен и самостоятельно внести необходимые уточнения налоговые декларации заранее.

Что стоит сделать бизнесу уже сейчас?

Провести инвентаризацию льготируемой прибыли и контролируемых сделок за периоды, которые могут быть подвержены проверке.
Провести анализ соответствия цен и рентабельности по наиболее существенным контролируемым сделкам рыночному уровню.
При наличии отклонений оценить необходимость самостоятельной корректировки и подачу уточненных деклараций до назначения проверки.
Подготовить документацию / экономическое обоснование цен по указанным сделкам.
Встроить ТЦО-анализ в ежегодный налоговый комплаенс, а не проводить его только после запроса налоговых органов.

Главный практический вывод

С 2026 года освобождение от налога на прибыль больше нельзя рассматривать как автоматическую защиту от финансовых последствий несоблюдения правил ТЦО. Если корректировка прибыли будет установлена в ходе проверки, увеличить льготу на эту сумму уже не получится. Цена ошибки — налог на прибыль с корректировки, а также возможные пени и меры ответственности. Чем раньше компания самостоятельно проведет анализ и проверит рыночность цен/рентабельности в сделках и при необходимости исправит декларации, тем больше возможностей сохранить предусмотренную законом льготу.

^{Примечания}

^{1. Нормы Главы 11 Налогового кодекса Республики Беларусь («НК РБ»).}

^{2. п. 4–5 ст. 87 НК РБ.}

^{3. ч. 2 п. 1 ст. 73 НК РБ.}

^{4. п. 3 ст. 73 НК РБ.}